企業(yè)所得稅12項(xiàng)費(fèi)用稅前扣除比例

費(fèi)用一

?項(xiàng)目名稱：合理的工資、薪金支出

?扣除比例：100%  

也就是：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用二

?項(xiàng)目名稱：職工福利費(fèi)支出

?扣除比例：14% 

也就是：企業(yè)發(fā)生職工福利費(fèi)不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用三

?項(xiàng)目名稱：職工教育經(jīng)費(fèi)支出

?扣除比例：8% 

也就是：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費(fèi)用四

?項(xiàng)目名稱：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出

?扣除比例：2%

也就是：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額 2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

費(fèi)用五

?項(xiàng)目名稱：研發(fā)費(fèi)用支出

?加計(jì)扣除比例：75%

也就是：企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的 75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷(xiāo)。

費(fèi)用六

?項(xiàng)目名稱：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)支出

?扣除比例：5%

也就是：企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

費(fèi)用七

?項(xiàng)目名稱：業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出

?扣除比例：60%、5‰

也就是：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的 5‰。

費(fèi)用八

?項(xiàng)目名稱：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

?扣除比例：15%、30%

也就是：一般企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（煙草企業(yè)不得扣除）不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除； 化妝品制造或銷(xiāo)售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類(lèi)制造）企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)） 收入 30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

費(fèi)用九

?項(xiàng)目名稱：公益性捐贈(zèng)支出

?扣除比例：12%

也就是：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額 12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

費(fèi)用十

?項(xiàng)目名稱：手續(xù)費(fèi)和傭金支出

?扣除比例：5%

也就是：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。

費(fèi)用十一

?項(xiàng)目名稱：企業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)支出

?扣除比例：100%

也就是：企業(yè)參加雇主責(zé)任險(xiǎn)、公眾責(zé)任險(xiǎn)等責(zé)任保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。

費(fèi)用十二

?項(xiàng)目名稱：黨組織工作經(jīng)費(fèi)支出

?扣除比例：1%

也就是：黨組織工作經(jīng)費(fèi)納入企業(yè)管理費(fèi)列支,不超過(guò)職工年度工資薪金總額 1%的部分,可以據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅前扣除。

新政策的變化提醒

一、設(shè)備、器具一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提升到500萬(wàn)

財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》，規(guī)定企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2020 年 12 月 31 日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具(除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn))，單位價(jià)值不超過(guò) 500 萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提到 75%

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策從 2008 年開(kāi)始執(zhí)行，至今已執(zhí)行 10 年之久。去年 7 月， 國(guó)務(wù)院再次召開(kāi)常務(wù)會(huì)議，決定將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高到 75%的政策由科技型中小企業(yè)擴(kuò)大至所有企業(yè)。明確企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在 2018 年 1 月 1 日～2020年 12 月 31 日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的 75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的 175%在稅前攤銷(xiāo)。

舉例來(lái)說(shuō)，某大型裝備制造業(yè)企業(yè)，2018 年度研發(fā)費(fèi)費(fèi)用化金額 4000 萬(wàn)元。99 號(hào)文件出臺(tái)之前，由于該企業(yè)不屬于 34 號(hào)文件規(guī)定的特定行業(yè)，無(wú)法享受 75%的加計(jì)扣除，只能加計(jì)扣除 50%，即 4000×50%=2000(萬(wàn)元)，少繳企業(yè)所得稅 2000× 25%=500(萬(wàn)元)。99 號(hào)文件出臺(tái)之后，該企業(yè)可以加計(jì)扣除 75%，即 4000×75%=3000(萬(wàn)元)，少繳企業(yè)所得稅 3000×25%=750(萬(wàn)元)。也就是說(shuō)，該企業(yè)可以比之前少繳納 250 萬(wàn)元企業(yè)所得稅。

三、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除比例提高到 8%

財(cái)政部與稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51 號(hào)），明確自 2018 年 1 月 1 日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。而在此之前，這一比例是 2.5%。

四、委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除規(guī)定取消

國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議推出了一系列減稅措施支持創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和小微企業(yè)發(fā)展，其中之一就是取消企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用不得加計(jì)扣除的限制。明確自 2018 年 1 月 1 日起，委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的 80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用(但不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng))。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。